HU Credits: 6

Degree/Cycle: 1st degree (Bachelor)

Responsible Department: law

Semester: 2nd Semester

Teaching Languages: Hebrew

Campus: Mt. Scopus

Course/Module Coordinator: Ilan Benshalom

Coordinator Email: ilan.benshalom@mail.huji.ac.il

Coordinator Office Hours:

Teaching Staff:
Prof Ilan Benshalom

Course/Module description:
The course deals with tax policy, the tax systems in general, and the income tax regime in particular.

Course/Module aims:
Provide students the tools to analyze legal, social and economic arrangements in tax prespective.

Learning outcomes - On successful completion of this module, students should be able to:
Analyze tax, social and economic issues, including legislation and case law, as well as evaluate tax policy issues.

Attendance requirements(%):

Teaching arrangement and method of instruction:

Course/Module Content:
1. Introduction: What is tax? definition, application and purpose
2. What is “Tax Policy”?
3. Basic principles of tax law
4. Israeli Tax System - the different tax bases
5. Tax law, constitutional law and tax law interpretation
6. Individual taxation and corporate tax
9. Value added tax
8. What is Income? Principles of the Israeli income tax regime; the “Source” system; Relations between ordinary income, capital gains and Land Appreciation
9. The scope of the tax base: gifts, scholarships, etc.
10. The distinction between ordinary income and capital gain
11. The distinction between active income and passive income
12. labor income taxation
13. Taxation of fringe benefits; imputed income and imputed expense
14. Taxation of grants and debt relief
15. deductability of expenses
16. The depreciation deduction
17. Tax planning and its boundaries
18. Capital gains tax regime
19. offsetting losses
20. Taxation and Inflation
21. International Taxation
22. Tax Accounting

Required Reading:
7. חומרי הקריאה: כל חומרי קריאת החובה נמצאים באתר הקורס. ייתכן ובמהלך הסמסטר יימסרו מקורות נוספים ומחייבים. כל סעיפי החוק מתייחסים לפקודת מס ההכנסה. נושאים 1-6 הם ליבת הקורס ובמקרה (הלא סביר) שלא יכוסו במהלך הקורס, יוקצו שיעורי השלמה. נושאים 7-8, הם נושאים שיילמדו וייכללו בבחינה, לפי שיקול דעתו של המרצה. נושאים 9-11 ילמדו רק אם יוותר לכך מספיק זמן ובכל מקרה לא יכללו בבחינה.

נושא 1: מבוא
א. מטרות דיני המס
ב. סקירה כללית של הכנסות המדינה.
a. מסים ישירים מול מסים עקיפים.
b. בסיסי המס השונים
i. דו"ח טרכטנברג עמ' 65-75 ו- 78-84 (לקרוא בריפרוף).
ii. י' מ' אדרעי "בסיס מס כולל בישראל", משפטים יב' (תשמ"ג) 450-431.
iii. מע"מ— י' מ' אדרעי, מבוא לתורת המסים 73-79.
ג. פרוגרסיביות של בסיס המס ושיעורי המס—סעיף 121 לפקודה.
ד. ניכויים זיכויים
ה. הוצאות מס—
a. י' מ' אדרעי, מבוא לתורת המסים 195-200.
b. סעיפים 9 ו-11 לפקודה.

נושא 2: דיני מסים ודיני חוקה:
א. בג"ץ 7159/02 מרדכי נ' פקיד שומה גוש דן, מיסים יט/6 ה-83 (2005) (הקדמה פס' 1-7, 18-27).
ב. בג"ץ 9333/03 קניאל נ' ממשלת ישראל, מיסים יט/3 ה-76 (2005).
ג. בגץ 8300/02 גדבאן נסר נ' ממשלת ישראל (פורסם בנבו, ניתן ביום 22.5.2012)
ד. דוד גליקסברג "המשפטיזציה של המיסים: על זיקתו של השיח המיסי לשיח המשפטי הכללי" ספר ברק: עשייתו השיפוטית של ברק, 595 (2009) 603-610, 616-617
ה. קריאת רשות: בג"ץ 6304/09 לה"ב - לשכת ארגוני העצמאים והעסקים בישראל נ' היועץ המשפטי לממשלה, תק-על 2010(3), , 3029, פס' 1-28, 74-102, 122 (2010).

נושא 3 הכנסות:
א. עיקרון המימוש—
1) Eisner V. Macomber 252 U.S.189 (1920) .
2) ע"א 510/80 פקיד השומה ירושלים נ' דפוס המרכז, פ"ד לו (4) 589.

ב. מה זאת הכנסה? (והכנסות זקופות)—
1) סעיף 2, 3, 88, 89 לפקודה.
2) ע"א 9229/99 פקיד שומה נ' יגאל ליברמן מסים יח/5 ה-1.

ג. דוקטרינת המקור
1) ע"א 136/67 ברזל נ' פקיד שומה, פ"ד כא (2) 69 (1967).
2) עמ"ה (מחוזי ת"א) 609/68 משולם נ' פקיד השומה ת"א 1, פד"א ד 30 (1970).
3) ע"א 597/75 ברנשטיין נ' פקיד שומה פתח-תקוה, פד"א ט 157 (1977).
4) רשות: ע"א 2308/08 פקיד שומה ירושלים 1 נ' פרופ' גבריאלה שלו, תק-על 2010(4), 1523 (2010).
ד. היקף בסיס המס הכנסות לא חוקיות, מתנות, מלגות ופרסים
1) סעיפים 2, 2א
2) עמ"ה (מחוזי ת"א) 223/57 רופא נ' פקיד השומה רחובות, רו"ח ח 213 (1957).
3) עמ"ה (מחוזי ת"א) 923/62 וסרמן נ' פקיד שומה ת"א, פ"מ לח 377 (1964).
4) עמ"ה (מחוזי ת"א) 1264/63 מזל טוב נ' פקיד שומה למפעלים גדולים, פ"מ מג 522 (1965).

ה. הכנסות רעיוניות
1) ע"א 247/63 פקיד שומה נ' שפר, פ"ד יז 2713.
2) תרגול.
3) ע"א 32/86 רימון ביטוח ופיננסים בע"מ נ' פקיד שומה ת"א 1, פד"א כ 103 (1992).
4) ע"א 3515/97 פקיד שומה באר-שבע נ' בית מרקחת "אילן" בע"מ, פד"א כט 610 (2002).
5) ע"א 8131/06 אלישע בע"מ נ' פקיד שומה חיפה, מיסים כג/3 ה-3 (2009)(פס' 1-20).

ו. מיסוי הכנסות עבודה
1) ע"א ‎545/59 דן בע"מ נ' פקיד שומה, פ"ד יד 2088 (1960).
2) ד"נ 5/69 עיריית בת ים נ' פקיד השומה תל אביב 5, פ"ד כד(2) 37 (1970).
3) ע"א 3501/05 פקיד השומה ירושלים 1 נ' בנק יהב לעובדי המדינה בע"מ, מיסים כא/6 ה-113 (2007).
4) ע"א 7034/99 פקיד שומה כפר-סבא נ' דר, מיסים יח(3), ה-92 (2004).
5) ע"מ (מחוזי י-ם) 9056-05 בית חולים עזרת נשים הרצוג נ' פקיד שומה ירושלים 1 (פורסם בנבו, 9.10.11) רק פסקאות 14-25 (נושא חישוב עלות הארוחות לעובדים).
יורם מרגליות, מיסוי אופציות לעובדים: שילוב של מספר סוגיות יסוד במס הכנסה, מיסים ט"ו/4 42-52, 55-57.
6) סעיף 102 לפקודה.
7) קריאת רשות: ע"א 30/73 רוט נ' פקיד שומה חיפה, פד"א ו 201 (1973).

ז. עסקאות מורכבות: מיסוי מעניקים
ע"א 130/66 נהריה אגודה שיתופית בע"מ נ' פה"ש, פ"ד כ (4) 134 (1966) (לא לקרוא את החלק שמתייחס לחישוב הפחת 238-239).
ח. מחילת חוב:
1) 3(ב)
2) ע"א 9715/03 הורוביץ נ' פקיד שומה ת"א 4, מיסים יט/1 ה-108 (2005).
3) עמ"ה (מחוזי ב"ש) 535/03 חברת רהיטי עטרת הזהב בע"מ נ' פקיד שומה אשקלון, מיסים כ/2 ה-164 (2006).
4) קריאת רשות:
i. ע"מ (מחוזי חי') 8203-12-08 להב אריזות בע"מ נ' פקיד שומה חיפה ומנהל מס ערך מוסף (פורסם בנבו, 16.12.10)
ii. עא 8231/11 יוסף מושקוביץ נ' פקיד שומה חיפה (פורסם בנבו, 9.12.13).

ט. הכנסות אקטיביות מול פאסיביות—ההבחנה בין עסק לעסק או עסקת אקראי
1) ע"א 576/66 פקיד שומה פתח-תקווה נ' "למען מכבי אבשלום" בע"מ, פ"ד כ (4) 809 (1966).
2) ע"א 335/79 פקיד שומה כפר-סבא נ' אגודת ידידי האוניברסיטה העברית, פד"א יא 44 (1980).
3) עמ"ה (מחוזי ת"א) 520/81 בית הכנסת הגדול בת"א נ' פקיד שומה, פד"א יב 367 (1982).
4) קריאת רשות:
i. ע"א 10251/05 ברשף אילת בע"מ נ' פקיד שומה אילת, מיסים כב/1 ה-2 (2007).
ii. ע"א 615/85 פקיד שומה חיפה נ' א.ח.א גולדשטיין בע"מ, פד"א יח 424 (1990).

נושא 4: הוצאות והפסדים:
א. ניכוי הוצאות: סוגיות כלליות
a. סעיפים 17, 18, 30, 32
b. כללי
i. י' מ' אדרעי, מבוא לתורת המסים 201-202.
ii. בג"ץ 1878/09 עו"ד ענת ארז נ' שר האוצר, תק-על 2011(3), 644 (2011) (פס' 1-14, 25-34 ו-36).
iii. ע"א 475/68 רחוב פינסקר 42 בע"מ נ' פקיד השומה, פ"ד כג (1) 89 (1969).
iv. ע"א 735/86 בן שחר זרעים בע"מ נ' פקיד שומה ת"א 3, פד"א יח 10 (1989).
v. ע"א 6726/05 הידרולה בע"מ נ' פקיד השומה תל-אביב 1, מיסים כב/4 ה-83 (2008) (פיסקאות א'-ג', ח-יב, כב').
vi. ע"א 507/59 אוצר לאשראי של הפועל המזרחי נ' פקיד שומה למפעלים גדולים, פ"ד טו 2213 (1959).
vii. ע"א 10691/06 שריג אלקטריק בע"מ נ' פקיד שומה ירושלים 1, תק-על 2011(1), 663 (2011) (1-5, 13-15, 18-30 בפס"ד של השופטת ארבל, ואת חוות הדעת הקצרה של השופט מלצר בסוף).
viii. קריאת רשות:
1. ע"מ 26060-01-13 אפרת נ' פקיד שומה ירושלים (פורסם בנבו, ניתן ביום 17.7.2013)
2. ע"א 3568/08 חברה בע"מ ואח' נ' פקיד שומה נתניה, מיסים כד/2 ה-137 (2010).
3. ע"מ (מחוזי חי') 751-05 אלמנאר לפיתוח והשקעות בע"מ, ח"פ נ' פקיד שומה חדרה, תק-מח 2011(4), 9901 (2011).

c. פרטי מול עסקי
i. ע"א 4243/08 פקיד שומה גוש דן נ' ורד פרי, מיסים כג/3 ה-8 (2009).
ii. עמ"ה (מחוזי ת"א) 730/71 מעונות שד' רוטשילד נ' פקיד שומה ת"א 4, פד"א ה 95 (1972).
iii. עמ"ה (מחוזי חי') 40/95 ורד מיחזור ו.מ. בע"מ נ' פקיד השומה חיפה, פד"א כד 229 (1996).

d. הוצאה הונית מול פירותית
i. ע"א 35/67 שתדלן נ' פקיד שומה ת"א, פ"ד כא (1) 455 (1967).
ii. ע"א 316/67 סידס בע"מ נ' פשמ"ג, פ"ד כא (2) 291.
iii. ע"א 346/70 פקיד שומה נ' עוף חיפה בע"מ, פ"ד כה (1) 539.
iv. ע"א 762/00 בן שלום נ' פקיד שומה כפר סבא, מיסים יז/2 ה- 57 (2003).

e. הוצאות מעורבות
i. ע"א 141/54 ד"ר בלוך נ' פקיד שומה, פ"ד י 441.
ii. ע"א 412/65 פקיד שומה נ' ד"ר לייזר, פ"ד כ (2) 75.
iii. עמ"ה (מחוזי חי') 807/06 זורע נ' פקיד שומה חדרה, מיסים כב/6 ה-148 (2008).
iv. רשות: עמ (ת"א) 1170/07 ‏ ‏ דודי מזרחי נ' פקיד שומה פתח-תקוה (2011)

ב. הוצאות מורכבות ותכנון מס: פחת והוצאות מימון
a. פחת
i. סעיפים 21-25.
ii. י' מ' אדרעי, מבוא לתורת המסים 146-153, 207-210.
iii. ע"א 158/57 צמר פלדה בע"מ נ' פקיד השומה חיפה, פ"ד יב 1778 (1958).
iv. רשות: עמ"ה (מחוזי ת"א) 1022/99 עינבר היכלי יופי לכלה נ' פקיד שומה ת"א, מיסים יז/3 ה-146 (2003) (פס 1-6, 10- עד הסוף).

b. הוצאות מימון
i. י' מ' אדרעי, מבוא לתורת המסים 215-219.
ii. ע"א 787/86 מוראן הנדסת בניין נ' פקיד שומה ת"א 3, פד"א טו 38 (1991) רק עד פס' 12.
iii. ע"א 8301/04 פקיד השומה למפעלים גדולים נ' פי גלילות מסופי נפט בע"צ, מיסים כא/6 ה-5 (2007) פסקאות הראשונות ו-ס' 21 לפסק הדין של השופטת ארבל עד הסוף.
iv. ע"מ 1129/02 טלמנג'מנט סולושנז נ' פקיד שומה חולוןפסקאות 29-52

ג. קיזוז הפסדים
a. סעיף 28 לפקודה
b. דוד גליקסברג "דיני קיזוז ההפסדים השוטפים וכוונת המחוקק" משפטים כא 531 (1992)
c. ע"א 615/85 פקיד שומה חיפה נ' א.ח.א גולדשטיין בע"מ, פד"א יח 424 (1990).
d. ע"א 2/69 לה נסיונל חברה ישראלית לביטוח בע"מ נ' פקיד שומה ת"א 2, פד"א ב 279 (1969).
e. עמ"ה (מחוזי ת"א) 155/97 ברנר נ' פקיד שומה גוש-דן, מיסים יג/2 ה-192 (1999) פסק 1 ו- 21-26.
f. ע"א 2895/08 פקיד השומה למפעלים גדולים נ' חברת מודול בטון השקעות בתעשיה בע"מ, תק-על 2010(1), 9442 (2010)

נושא 5: תכנון המס וגבולותיו:
א. סעיף 86.
ב. דוד גליקסברג "סמכות הסיווג מחדש והנורמות האנטי-תכנוניות: העדפת התפיסה הפונקציונלית על פני התפיסה הקונספטואלית" משפטים ל 545 (2000) חלקים א-ד', ז.
ג. ע"א 3415/97 יואב רובינשטיין בע"מ נ' פשמ"ג, מיסים יז/4 ה–59 (2003).
ד. ע"א 7387/06 בן ארי ש. סוכנות לביטוח (1968) בע"מ נ' פקיד שומה 1 ירושלים, מיסים כב/3 ה-71 (2008).
ה. ע"מ (מחוזי ת"א) 1162/05 ג'ולקס שוקי הון בע"מ ואח' נ' פקיד שומה למפעלים גדולים, מיסים (2010).
ו. מאמר של אלקינס, עמ' 27-31.
ז. דוד גליקסברג "סמכות הסיווג מחדש והנורמות האנטי-תכנוניות: העדפת התפיסה הפונקציונלית על פני התפיסה הקונספטואלית" משפטים ל 545 (2000) חלקים ה'-ו'
ח. ע"א 265/67 מפי בע"מ נ' פקיד השומה למפעלים גדולים, פד"א א 48 (1967).
ט. עמ"ה (מחוזי חי') 5036/97 צוריאלית מימון וסחר בע"מ נ' פקיד שומה עכו, מיסים יג/5 ה- 151 (1999).
י. ע"א 2965/08 סגנון שרותי תקשוב בע"מ נ' פקיד שומה פתח-תקווה (טרם פורסם 21.6.2001).
יא. קריאת רשות:
o ע"א 734/74 שפאר נ' מנהל מס רכוש, פד"א ח 6 (1975).
o ע"א 823/75 הרציקוביץ נ' פקיד שומה למפעלים גדולים, פד"א ח 299 (1976).

נושא 6: ריווחי הון
א. סעיפים 88-92, 96.

ב. כללי
a. עסקאות מורכבות
i. ע"א 182/72 אברך נ' פקיד שומה תל אביב, פד"א ו 241 (1973).
ii. ע"א 7493/98 שרון נ' היחידה הארצית לשומה, מיסים יח/1 ה- 55 (2003) (פס' 1-17).

b. פרשנות של מה זה רווח הון
i. ע"א 496/93 פקיד שומה חיפה נ' סמו, פ"ד נ(4) 432 (1996).
ii. ע"א 14/85 פקיד שומה חיפה נ' גולדשטיין, פד"א יד 59 (1987).

ג. הבחנה בין נכסהכנסה הונית לפירותית
a. ע"א 264/64 בן ציון נ' פקיד שומה, פ"ד יט (1) 244 (1965).
b. ע"א 391/70 קציר נ' פ"ש ת"א 1, פ"ד כ"ה(1) 762.
c. ע"א 159/79 קי.בי.ע נ' פקיד שומה למפעלים גדולים, פ"ד לה (3) 572 (1981).
d. עמ"ה (מחוזי ת"א) 1067/99 בר נ' פקיד שומה ת"א 4, מיסים טז/1 ה- 245 (2002).
e. ע"א 9187/06 מגיד נ' פקיד שומה פתח תקווה, מיסים כג/2 ה-8 (2009).
f. ע"א 2640/11 פקיד שומה חיפה נ' חיים ניסים (פורסם בנבו, ניתן ביום 2.2.2014)
g. ע"מ 24270-01-11 אבידן נ' פקיד השומה חיפה (פורסם בנבו, 7.8.2013), פסקאות: 23-25; 29-35; 46-51 ואו עמ"ה 6790-01-10 אברהם קרינגל נ' פקיד שומה פתח תקווה (פורסם בנבו, 19.1.2014).
h. קריאת רשות:
o ע"מ 1044/05 ברבון נ' פקיד שומה גוש דן, מיסים כד/4 ה-145 (2010).
o ע"א 4107/09 בן עוז שמואל נ' פקיד שומה חיפה (טרם פורסם, מיום 10.8.2011).
o ע"מ 859/08 חיים ניסים נ' פקיד שומה חיפה, פורסם בנבו (2011)
o עמ"ה 8025/04 גולובנציץ נ' פקיד שומה (פורסם בנבו, 13.3.2013) פסקאות 1-2; 9-10; 26-34.



נושא 7: מסוי בינ"ל
א. סעיפים 2, 4, 4א, 5, 14, 15, 16, 68, 75א, 85א, 89, 97, 100א, 199, 200, 201, 203, 204, 205א, 206, 207, 208, 214, 240א.
ב. ע"א 477/02 גונן נ' פקיד שומה חיפה, מיסים כ/1 ה-71 (2005).
ג. עמ"ה (מחוזי י-ם) 7038/03 סולר נ' פקיד שומה ירושלים 3, מיסים כ/1 ה-173 (2005).
ד. הרפורמה במס הכנסה - מיסוי בינלאומי (חוזר מס הכנסה 21/02), מיסים יז/1 ג-106 (2002).
ה. קווים מנחים לקביעת שליטה וניהול (חוזר מס הכנסה 4/02), מיסים טז/2 ג-6 (2002).
ו. הרפורמה במס הכנסה - מיסוי בעל שליטה בחברה נשלטת זרה (חוזר מס הכנסה 5/03), מיסים יז/3 ג-31 (2003).
ז. הרפורמה במס הכנסה - קיזוז הפסדים מחו"ל (חוזר מס הכנסה 18/02), מיסים יז/1 ג-51 (2002).
ח. רשות:
a. ע"מ 36696-10-10 כ' נ' מס הכנסה- פקיד שומה תל אביב3 (פורסם בנבו, ניתן ביום 14.3.2013)
b. ע"מ 1090-06 ינקו ויס אחזקות 1996 בע"מ נגד פקיד שומה חולון פורסם בנבו, ניתן ביום 18.12.2013)

נושא 8: יחידת המס
א. עיון חוזר בבג"ץ 7159/02 מרדכי נ' פקיד שומה גוש דן, מיסים יט/6 ה-83 (2005) בפסקאות הרלבנטיות לעניין מיסוי המשפחה.
ב. ע"א 8114/09 משה מלכיאלי נ' פקיד שומה אשקלון, תק-על 2012(1), 1850 (2012)
ג. רשות:
a. חוזר מס הכנסה 10/2004 סעיף 66(ד) לפקודת מס הכנסה – חישוב נפרד לבן זוג שהכנסתו היא ממקור בלתי תלוי מיסים יח(4), ג-21 .
b. Alstott, Tax Policy and Feminism: Competing Goals and Institutional Choices, 96 Colum. L. Rev. 2002-33
c. ע"א 900/01 רון קלס נ' פקיד שומה ת"א, פ"ד נ"ז(3) 750 (2003).

נושא 9: מיסוי חברות
א. סעיפים 103-105, 125ב, 126 לפקודה.
ב. י' מ' אדרעי, מבוא לתורת המסים 271-79.
ג. (כנראה) קריאת רשות:
a. עמה (י-ם) 8047/04 יהושע טוטנאור נ' פקיד שומה ירושלים 1
b. עמ"ה (מחוזי ת"א) 1228/02 סגנון שירותי תקשוב בע"מ נ' פקיד שומה פתח תקווה, מיסים כא/6 ה-20 (2007).
c. ע"מ 366201-12-09 כלל חברה לביטוח בע"מ נ' פקיד שומה למפעלים גדולים (2013—לא פורסם בנבו יופיע באתר הקורס)
נושא 10: מיסוי שותפויות
א. סעיפים 63, 65, 66.
ב. חוזר מס הכנסה מס' 14/2003 בנושא מיסוי שותפויות, מיסים יז/5 ג-20.
ג. ע"א 2026/92 פקיד שומה פ"ת נ' שדות חברה להובלה (1982) בע"מ, פ"ד נה(4) 89 (2001).

נושא 11: חשבונאות מס (מול חשבונאות פיננסית...)
א. ע"א 87/494 חברת קבוצת השומרים שמירה ובטחון בע"מ נ פקיד שומה למפעלים גדולים, פד"א כ 403 (1992).
ב. ע"א 3348/97 פקיד שומה למפעלים גדולים נ' דיקלה חברה לניהול קרנות נאמנות בע"מ, מיסים טו/5 ה-64 (2002).
ג. דנ"א 10334/06 החברה האמריקאית ישראלית לגז בע"מ נ' פקיד שומה למפעלים גדולים, מיסים כא/6 ה-17 (2007).

Additional Reading Material:

Course/Module evaluation:
End of year written/oral examination 84 %
Presentation 0 %
Participation in Tutorials 0 %
Project work 0 %
Assignments 16 %
Reports 0 %
Research project 0 %
Quizzes 0 %
Other 0 %

Additional information: